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關(guān)鍵詞：電鍍行業(yè),排污稅,模型,重金屬 

         隨著工業(yè)的不斷發(fā)展,我國的環(huán)境問題變得日益嚴(yán)峻。為此,國家“十一五”規(guī)劃綱要提出了到2010年全國主要污染物排放總量比2005年減少10%的階段性減排目標(biāo)。電鍍行業(yè)由于在生產(chǎn)過程中會排放大量有毒有害物質(zhì),目前已成為重污染性行業(yè)之一,受到社會各界的廣泛關(guān)注。據(jù)統(tǒng)計,電鍍行業(yè)每年排放約4億t含重金屬廢水、5萬t固體廢物和3×107m3酸性氣體。目前,環(huán)保部門通過征收排污費(fèi)的方式作為治理電鍍行業(yè)重金屬污染的主要手段。排污收費(fèi)制度作為中國環(huán)境管理中有經(jīng)濟(jì)特色的手段,對我國的污染控制和環(huán)境管理建設(shè)起到了積極作用。但排污費(fèi)制度設(shè)計本身存在無法忽視的問題,如征收缺乏強(qiáng)制性、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、費(fèi)用去向不明確等。這些問題導(dǎo)致政策執(zhí)行結(jié)果與設(shè)計初衷錯位。因此,需要尋求更加有效的污染防治手段來控制電鍍行業(yè)重金屬污染問題。

       1.以排污稅代替排污費(fèi)的必要性

       20世紀(jì)90年代以來,發(fā)達(dá)國家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國嘗試用環(huán)境稅的手段來治理大氣污染,具體稅種有碳稅、硫稅等。環(huán)境稅是指對開發(fā)使用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)利用、污染和破壞進(jìn)行征收的一種稅收。征收環(huán)境稅的主要目的是通過對環(huán)境資源的定價,改變市場信號,促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn),從而降低生產(chǎn)過程中的污染物排放量。發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明,環(huán)境稅不僅在環(huán)境治理和污染減排方面具有排污稅所不具備的優(yōu)勢,而且還可以為政府取得合理的財政收入。環(huán)境稅作為一種稅收手段,具有排污費(fèi)所*的優(yōu)勢。比如:①環(huán)境稅以法律的形式確定,具有很強(qiáng)的法律強(qiáng)制性;②環(huán)境稅收取方式靈活,可以采用稅收減免、稅收返還、差別稅收等多種方式,而且還可以對生產(chǎn)環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)等多個環(huán)節(jié)征稅;③環(huán)境稅的征收由國家稅收機(jī)關(guān)專門機(jī)構(gòu)執(zhí)行,稅金進(jìn)入政府一般財政預(yù)算,在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一使用,因此更有利于資金在部門、地區(qū)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。

        近10年來,我國的稅收實(shí)踐中也逐步引入了環(huán)境稅收制度,*于2007年6月頒布《*關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》（國發(fā)[2007]15號）,其中一項(xiàng)具體政策措施即為“研究開征環(huán)境稅”。目前,中國稅制中與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅和車船使用稅等。但這些稅種只能間接控制污染物排放量,如果引入一種直接作用于污染物排放本身的稅種———排污稅,將會為排污行業(yè)的減排工作帶來一次革命。

        因此,可以借鑒外國稅收控制污染的經(jīng)驗(yàn),將環(huán)境稅的收費(fèi)制度運(yùn)用到場點(diǎn)分散、污染嚴(yán)重、難以管制的電鍍行業(yè)污染收費(fèi)制度上。但目前為止,我國對于排污稅的研究基本上還停留在可行性研究階段,更沒有對排污稅的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作出定量分析。筆者將在現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,設(shè)計一套針對電鍍行業(yè)等重金屬排放行業(yè)的重金屬排污稅收費(fèi)方案,從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)清潔生產(chǎn)和污染減排的目的。該稅收模型也可以推廣應(yīng)用到其他重金屬排放行業(yè)。

    2.電鍍行業(yè)排污稅模型建立

        為了彌補(bǔ)現(xiàn)有排污收費(fèi)制度的不足,在設(shè)計排污稅收費(fèi)制度時考慮到了以下幾點(diǎn):①為補(bǔ)償政府監(jiān)督成本,在排污稅收中增加政府監(jiān)管費(fèi)用的征收;②考慮到各種重金屬對環(huán)境和生物的毒性不同,引入重金屬毒性系數(shù)Ti,作為企業(yè)對生態(tài)破壞的補(bǔ)償因子;③為了有利于費(fèi)改稅的執(zhí)行,設(shè)計排污稅收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以現(xiàn)有排污費(fèi)為基礎(chǔ),并作出適當(dāng)調(diào)整,盡可能達(dá)到使企業(yè)、政府、環(huán)境利益zui大化的目標(biāo)。

2.1排污稅模型建立

    排污稅模型通用公式見式（1）至式（3）。

    式中:S為排污稅稅費(fèi),元;C為處理重金屬污染物的全部成本,元;G為政府監(jiān)管費(fèi)用,元;C1為廢水中重金屬達(dá)標(biāo)排放時所需處理成本,元;C2為超標(biāo)排放部分重金屬所需處理成本,元;T為毒性系數(shù),根據(jù)各種重金屬對生物的毒性大小確定該系數(shù);Q為區(qū)域系數(shù),根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)地理?xiàng)l件確定該系數(shù);C1為廢水中重金屬i達(dá)標(biāo)排放時所需處理成本,元;C2為超標(biāo)排放部分重金屬i所需處理成本,元;Ti為重金屬i的毒性系數(shù)。

2.2參數(shù)的確定

    2.2.1政府監(jiān)管費(fèi)用

    政府監(jiān)管費(fèi)用應(yīng)包括以下幾項(xiàng):檢測設(shè)備折舊和維護(hù)費(fèi)（Z,元）、檢測材料費(fèi)（C’,元）、檢測設(shè)備運(yùn)行費(fèi)（Y,元）、人工工時費(fèi)（R,元）、交通費(fèi)（J,元）、管理費(fèi)（M,元）。即政府監(jiān)管費(fèi)用G的計算式為:

    G=Z+C’+Y+R+J+M（4）

    檢測設(shè)備折舊和維護(hù)費(fèi)計算中的折舊率按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;檢測材料費(fèi)主要為監(jiān)測過程中一次性消耗的材料如藥品試劑等,其材料費(fèi)的構(gòu)成包括材料本身和運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)及合理損耗的分?jǐn)傎M(fèi)用;檢測設(shè)備運(yùn)行費(fèi)是指計量設(shè)備開機(jī)運(yùn)行的開機(jī)費(fèi)及運(yùn)行中的水、電、氣消耗費(fèi)用;人工工時費(fèi)為所需支付的檢測人員工資費(fèi)用;交通費(fèi)包括檢測人員和運(yùn)送檢測設(shè)備到污染現(xiàn)場所需要的車船費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)用;管理費(fèi)一般包括辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、會議費(fèi)及部分管理人員的工資費(fèi)用,該項(xiàng)收費(fèi)根據(jù)各地區(qū)管理費(fèi)用征收標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定執(zhí)行。

    2.2.2毒性系數(shù)

    根據(jù)瑞典科學(xué)家HAKANSON提出的潛在生態(tài)危害指數(shù)法計算出電鍍行業(yè)主要污染物Zn、Cu、Cd、Ni、Cr（Ⅵ）、總Cr的毒性系數(shù),結(jié)果如表1所示。

    2.2.3清理污染物的全部成本

    該項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定建立在現(xiàn)有排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上,同時對某些收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,取消以往的排污費(fèi)當(dāng)量制計算方式,簡化了計算過程。

    以現(xiàn)有排污費(fèi)中Zn的排污收費(fèi)為基準(zhǔn),其他各種污染物的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均按照表1中各污染物毒性系數(shù)與Zn毒性系數(shù)的比值進(jìn)行計算得到。對于超標(biāo)排放部分,按照達(dá)標(biāo)排放部分的3倍費(fèi)用收取。即:

    式中:MD為達(dá)標(biāo)排放污染物質(zhì)量,kg;MC為超標(biāo)排放污染物質(zhì)量,kg;P為收費(fèi)基準(zhǔn),以現(xiàn)有排污費(fèi)中Zn的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn),元/kg。

    2.2.4區(qū)域系數(shù)

    區(qū)域系數(shù)根據(jù)污染企業(yè)所在城市的經(jīng)濟(jì)條件、地理位置等因素確定,數(shù)值范圍為0~1?？蓪⒊鞘邪凑諈^(qū)域劃分為幾個等級分別賦值,以此來保證各地區(qū)工業(yè)發(fā)展的平衡性。

    2.3電鍍企業(yè)案例分析

    2.3.1案例企業(yè)排污概況

    所選案例企業(yè)為廣東省某國有大型電鍍加工廠A。該廠目前擁有9條電鍍生產(chǎn)線,分別為6條鍍Ni、Cr、Zn吊鍍線和3條鍍Cu、Ni、Cr滾鍍線,主要重金屬排放物為Ni、Cr、Zn、Cu。該廠污水排放量為350t/d,其中120t/d的污水通過污水處理裝置處理后排放,其余廢水與處理裝置出水混合后直接排放。經(jīng)環(huán)保部門監(jiān)測,該企業(yè)排污口各重金屬排放情況如表2所示。

    2.3.2排污費(fèi)收費(fèi)計算

    生產(chǎn)線按全年300個工作日計算,每天廢水排放量為350t。則A廠每年應(yīng)繳納排污費(fèi)的數(shù)額計算式如下:

    Fn=Fd+Fc（6）

    式中:Fn為企業(yè)年排污費(fèi),元;Fd為企業(yè)每年重金屬達(dá)標(biāo)排放部分排污費(fèi),元;Fc為企業(yè)每年重金屬超標(biāo)排放部分排污費(fèi),元。

    根據(jù)《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》[8]和《電鍍污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB21900-2008）的規(guī)定,計算得到A廠年排污費(fèi):Fn=Fd+Fc=6798.75元+16243.50元=23042.25元≈2.30萬元。

    2.3.3排污稅收費(fèi)計算

    A廠年重金屬處理費(fèi)用計算式如下:

    Cn=C1n+C2n（7）

    式中:Cn為企業(yè)每年重金屬處理費(fèi)用,元;C1n為企業(yè)每年重金屬達(dá)標(biāo)排放時所需處理費(fèi)用,元;C2n為企業(yè)每年重金屬超標(biāo)排放時所需處理費(fèi)用,元。

    計算得到:Cn=C1n+C2n=8268.75元+177975.00元≈186244元。

    設(shè)政府每年抽樣檢查6次,每次檢查分別在A廠5個排污口各取樣3次,每次檢查派出1名環(huán)保工程師和3名一般技術(shù)員。根據(jù)式（4）和《廣東省環(huán)境監(jiān)測收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)》計算得到政府監(jiān)管費(fèi)用:Gn=（1800+9180+240+840+1800）×（1+10%）=15246元≈1.52萬元。其中,Gn為A廠每年需繳納的政府監(jiān)管費(fèi)用,元;根據(jù)《廣東省環(huán)境監(jiān)測收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)》取管理費(fèi)（M）為其他各項(xiàng)費(fèi)用總值的10%。

    A廠所處地區(qū)廣東省屬于一級發(fā)達(dá)地區(qū),因此地區(qū)系數(shù)Q設(shè)為1。則A廠每年需繳納排污稅（Sn）:

    Sn=（Cn+Gn）×Q=（186244+15246）×1=201490元≈20.15萬元。

2.3.4案例分析結(jié)果討論

    企業(yè)A每年擬繳納排污費(fèi)和排污稅見表3。

    通過表3數(shù)據(jù)分析可得:

    （1）達(dá)標(biāo)排放部分C1n略大于Fd,這樣一方面保證了稅收的數(shù)量,另一方面也有利于排污費(fèi)改稅的順利過渡。

    （2）超標(biāo)排放部分C2n遠(yuǎn)大于Fc,表明該模型加大了超標(biāo)排污罰款力度。這樣會給排污企業(yè)超標(biāo)排放行為帶來一定的警示作用,有利于污染物總量控制,并可以更好地補(bǔ)償環(huán)境成本。

    （3）Sn大于Fn,這個差額主要體現(xiàn)在超標(biāo)排放的收費(fèi)額上面。這表明,如果企業(yè)可以按照排放標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)排放污染物,就只需繳納常規(guī)金額的稅款;而當(dāng)企業(yè)超標(biāo)排放污染物時,則需繳納高額罰款用以補(bǔ)償環(huán)境損失。

    （4）Gn的收取,可以達(dá)到使排污稅收費(fèi)去向明確、?？畹哪康?另外也可以保證政府監(jiān)督工作持續(xù)、有效地進(jìn)行。

    2.4模型的應(yīng)用行業(yè)推廣

    電鍍行業(yè)的排污稅模型可以推廣到其他類似的重金屬污染行業(yè),如冶金、采礦、化工行業(yè)等。模型的區(qū)別在于需要分別在各行業(yè)的計算公式中引入一個行業(yè)系數(shù)H。即:

    S=[（C1+C2）×T+G]×Q×H（8）

    式中:H為行業(yè)系數(shù),根據(jù)行業(yè)的污染程度確定該系數(shù)。

    根據(jù)各行業(yè)的生產(chǎn)形式、產(chǎn)品性質(zhì)、產(chǎn)生污染程度、產(chǎn)值等指標(biāo)計算行業(yè)污染指數(shù)Sj,確定行業(yè)系數(shù)H,計算方法選用權(quán)重值法。權(quán)重值法的計算流程如圖1所示。

    指標(biāo)正規(guī)化的目的在于消除各指標(biāo)量綱和級數(shù)的差異,使各指標(biāo)在相對大小方面具有一定的可比性。各單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重的確定采用目標(biāo)距離法,即用現(xiàn)狀值/規(guī)劃目標(biāo)值得到該指標(biāo)的權(quán)重。將正規(guī)化后的各單項(xiàng)指標(biāo)值乘以各自的權(quán)重系數(shù),然后再求和可得到Sj為:

    式中:Sj為第j行業(yè)污染指數(shù);i為納入評價的第i項(xiàng)指標(biāo);j為納入評價的第j行業(yè);Xij為第j*i個指標(biāo)正規(guī)化結(jié)果;Wi為指標(biāo)i的權(quán)重系數(shù)。

    則行業(yè)系數(shù)H為:

    H=a×Sj（10）

    式中:a為常數(shù),該常數(shù)值由制定排污稅的環(huán)保或稅務(wù)部門根據(jù)選取基準(zhǔn)行業(yè)的不同而確定。

    選取電鍍行業(yè)為基準(zhǔn),即設(shè)電鍍行業(yè)的H=1.0,根據(jù)上述方法計算所得電鍍行業(yè)的污染指數(shù)Sj值確定出常數(shù)a的值,從而根據(jù)其余污染行業(yè)的Sj值確定各自的行業(yè)系數(shù)H。選取金屬制品業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)這3個典型的重金屬污染行業(yè),以《中國環(huán)境年鑒》（2001—2005年）中全國重點(diǎn)調(diào)查工業(yè)行業(yè)環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù),根據(jù)上述權(quán)重值法計算得到以上3個行業(yè)的行業(yè)系數(shù),如表4所示。

3模型優(yōu)勢

    由以上案例分析結(jié)果可知,排污稅收費(fèi)模型與目前實(shí)行的排污費(fèi)制度相比,具有如下優(yōu)勢:（1）彌補(bǔ)了現(xiàn)行罰款力度的不足。對于電鍍企業(yè)污染物超標(biāo)排放的部分比以往排污費(fèi)多加了1倍的罰款額度,這樣會對企業(yè)超標(biāo)排放行為起到限制作用,有利于控制污染物總量排放。

    （2）考慮了多因子污染的聯(lián)合收費(fèi)?！杜盼圪M(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》中規(guī)定,對每一排放口征收污水排污費(fèi)的污染物種類數(shù),以污染當(dāng)量數(shù)從多到少的順序,zui多不超過3項(xiàng)。該模型的收費(fèi)中考慮到多因子污染造成的協(xié)同效應(yīng),因此對廢水中所有污染物均征收排污稅費(fèi),這樣可以使排污收費(fèi)zui大限度地補(bǔ)償污染對環(huán)境和社會造成的危害。

    （3）計算簡便。該模型取消了排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)中的當(dāng)量計算方法,采用單一基準(zhǔn),并引入污染物毒性系數(shù)來對各種污染物進(jìn)行區(qū)別收費(fèi)。這樣不僅簡化了稅費(fèi)計算過程,而且也能有效減少強(qiáng)毒性污染物的排放量。

    （4）易于接受。由于該模型中主要收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是基于《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計,這樣比較容易得到排污企業(yè)的認(rèn)可和接受,有利于排污費(fèi)改稅的順利過渡。同時,設(shè)計排污稅收費(fèi)管理體制相對排污費(fèi)收費(fèi)沒有太大變動,所以政府征收管理機(jī)構(gòu)等不需要作太大調(diào)整,這樣也增強(qiáng)了政策的可行性。

    （5）引入政府監(jiān)督管理成本。以往的政府監(jiān)督費(fèi)用通常從所收的排污費(fèi)中相應(yīng)扣除,這樣會影響排污費(fèi)在污染治理方面正常發(fā)揮作用,減弱排污費(fèi)對環(huán)境污染的補(bǔ)償力度。該模型將政府的監(jiān)督管理成本計入排污稅的收費(fèi)范疇,這樣不僅保證了政府的財政收入,而且也提高了政府收費(fèi)的積極性。同時,也可以做到排污稅收費(fèi)?？?真正達(dá)到污染者付費(fèi)的效果。

    （6）保證執(zhí)行力度。排污稅作為一種稅收手段,由稅務(wù)部門保證其執(zhí)行。這樣,與排污費(fèi)相比,排污稅更能保證收費(fèi)的力度。而且,稅率的設(shè)計避免了以往收費(fèi)中討價還價情況的出現(xiàn),保證收費(fèi)公平性。另外,環(huán)境稅收入進(jìn)入國家環(huán)?；?可以用于返還企業(yè)、補(bǔ)償清潔生產(chǎn)成本,這對于企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)也能起到一定的促進(jìn)作用。

    （7）行業(yè)推廣。排污稅模型可以通過引入行業(yè)系數(shù)H的方法,推廣到其他的重金屬排污行業(yè),從而將排污稅收費(fèi)模式系統(tǒng)化,使其獨(dú)立成為一個新的稅種進(jìn)行實(shí)施。

    4結(jié)語

    排污稅收費(fèi)模型不僅可以為環(huán)保部門的收費(fèi)工作提供理論依據(jù),也可以減少政府治污成本,達(dá)到污染者付費(fèi)的目的。該收費(fèi)制度的實(shí)施能夠有力地規(guī)范企業(yè)排污行為,促進(jìn)企業(yè)清潔生產(chǎn)工作的進(jìn)行。

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